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重庆时时彩计划号: 2018年度匯算清繳研發費用加計扣除政策問答(中)

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十一、企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,怎樣進行加計扣除?

答:企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

十二、可以加計扣除無形資產攤銷包括哪些內容?

答:可以加計扣除無形資產攤銷是指用于研發活動的軟件、專利、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。其中用于研發活動的無形資產,同時用于非研發活動的,企業應對其無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
用于研發活動的無形資產,符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

十三、研發費用中哪些“其他相關費用”可以加計扣除?

答:指與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費、差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。其他豐關費用限額=允許加計扣除的研發費用中的人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷及新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費等5項費用之和×10%(1-10%)。當其他相關費用實際發生數小于限額時,按實際發生數計算稅前加計扣除數額。

十四、企業委托境內單位和個人進行研發,是否可以加計扣除?

答:企業委托境內外部機構和個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定,無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

十五、企業研發過程中發生的下腳料、殘次品、中間試驗品等特殊收入,在研發費用加計扣除如何處理?這些特殊收入與高新技術企業申請認定過程中規定的研發費又有何不同?

答:《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務局公告2015第97號)規定:企業在計算加計扣除的研發費用時,應扣減已按規定歸集計入研發的下腳料、殘次品、中間試驗品等特殊收入,不足扣減的,允許加計扣除的研發費用按零計算。即計算可加計扣除的研發費用時,要將特殊收入從研發費用中沖減,以沖減后的余額進行加計扣除。

《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定管理工作指引>的通知》(國科發火(2016)195號)規定的研發費用,對特殊收入并沒有研究沖減當期的研發費用,因此這些特殊收入在申請高新技術認定時不需要沖減研發費用。

十六、委托境外研發費用可以加計扣除,那么在申請高新技術企業時能否算在研發費用內?

答:《財政部稅務總局科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有政策問題的通知》(財稅[2018]64號)規定:"委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。"需要注意的是允許加計扣除的委托境外研發費用不包括委托境外個人進行研究開發的費用。

《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定管理工作指引>的通知》(國科發火(2016)195號)文件規定:“委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用(研究開發活動成果為委托方企業擁有,且與該企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額?!幣虼似笠滴芯懲獾幕購透鋈私醒芯靠⒒疃⑸姆延枚伎梢園湊帳導史⑸畹?0%計入委托方研發費用總額,并參與研發費用占銷售收入比例的計算。同時需要注意的是企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

十七、企業研發費用資本化的時間如何確定?

答:企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的,其資本化的時點與會計處理保持一致。

企業內部研究開發項目開始階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產。

1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

3、無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性。

4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產。

5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

十八、委托境外研發加計扣除留存備查資料的哪些?

答:企業委托境外進行研發,應留存備查以下資料:

1、企業委托研發項目計劃書和企業有權部門立項的決議文件。

2、委托研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單。

3、經科技行政主管部門登記的委托境外研發合同。

4、“研發支出”輔助賬及匯總表。

5、委托境外研發銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據。

6、當年委托研發項目的進展情況等資料。

企業如果已取得市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見。應作為資料留存備查。

十九、企業本年出現虧損可以享受研發費加計扣除政策嗎?

答:可以,無論企業加計扣除前有虧損或加計扣除后產生虧損,都不影響企業享受加計扣除優惠。

二十、失敗的研發活動所發生的研發費用是否可以享受稅前加計扣除政策?

答:失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。企業的研發活動具有一定的風險和不可預測性,既可能成功也可能失敗,政策是對研發活動予以鼓勵,并非單純強調結果,失敗的研發活動也并不是毫無價值的,在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果,但可以積累經驗,取得其他有價值的成果。

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